В основе деятельности коммерческой организации лежит извлечение прибыли. И основным фактором получения прибыли является темп прироста дохода (revenue growth rate).

Ключевой вопрос, на который помогает ответить этот показатель — насколько успешно растет наш бизнес?

Доход (или выручка от продаж) - это денежные средства, которые компания получает в результате ведения своего бизнеса, - обычно от продажи продукции и/или услуг.

С точки зрения бухгалтерского учета, доход - это «верхняя строчка» отчета о прибылях и убытках. «Нижней строчкой» является чистая прибыль (то, что остается от дохода после вычета всех расходов).

Обычно доход может рассматриваться как приход, получаемый организацией в виде наличности или денежного эквивалента. Однако доход от продаж может рассматриваться и как приход, получаемый от реализации товара или услуг за заданный промежуток времени.

И хотя темп прироста дохода представляет собой довольно простую метрику, ее значение нельзя недооценивать. Значения этого ключевого показателя эффективности должны, несомненно, находиться в фокусе внимания руководства компании, так как они отражают уровень успешности реализации стратегических и операционных целей организации.

Более того, графики темпа прироста дохода являются предметом интереса со стороны сообщества инвесторов. Если компания в состоянии продемонстрировать стабильный темп прироста доходов, аналитики могут признать это позитивным фактором, даже если прибыль растет более медленными темпами. Давно подмечено, что стабильный темп прироста дохода особенно положительно отражается на привлекательности акций компании для инвесторов.

Аналитики (а также руководители компаний и даже конкуренты) сравнивают рост дохода в текущем периоде с предыдущим периодом (обычно поквартально). Текущие графики продаж также обычно сравниваются на годовом отрезке времени. Такой анализ дает возможность оценить увеличение продаж компании во времени и, следовательно, сделать вывод об уровне эффективности организации, особенно в сравнении с конкурентами.

Как проводить измерения

Метод сбора информации

Данные о выручке от продаж содержатся в главной бухгалтерской книге организации и периодически отражаются в разделе «Доходы» отчета о прибылях и убытках. В данном разделе описываются виды дохода, например «Доход от ремонтных услуг», «Доход от аренды», «Доход от продаж».

Формула

Темп прироста дохода - это доход за текущий квартал (или иной отрезок времени) по сравнению с предыдущим кварталом (или иным отрезком времени).

Доход рассчитывается ежемесячно и отражается в ежемесячном управленческом учете. Показатели темпа роста могут рассчитываться ежеквартально и сравниваться по кварталам или годам.

Источником данных служит главная бухгалтерская книга и отчет о прибылях и убытках.

Согласно законодательству, компании обязаны предоставлять сведения о доходах, поэтому затраты на сбор данных уже входят в обычные расходы по ведению бизнеса. Простота расчета темпов роста дохода подразумевает незначительные трудозатраты и низкую стоимость сбора данных.

Целевые значения

Для организаций, чьими акциями торгуют на бирже, является честным сравнение роста дохода с ростом доходов других компаний (особенно из одной отрасли или сектора экономики), поскольку вся информация доступна и большинство организаций отчитываются о темпах роста.

Большинство коммерческих организаций устанавливают целевые значения темпов прироста как ключевую составляющую ежегодного процесса бюджетирования. По возможности необходимо принимать во внимание соответствующие целевые показатели конкурентов.

Ниже приведены данные по темпам роста дохода ряда известных компаний, представляющих различные секторы экономики.

Пример. Темп прироста дохода очень легко рассчитать. Например, если компания X получила в IV квартале 2010 г. доход в размере 91,3 млрд долл., а в III квартале этого же года — 82,2 млрд долл., то темп прироста дохода в квартал составит 11% (91,3 — 82,2) / (82,2 х 100%). Если компания X получила доход 80,2 млрд долл. в IV квартале 2009 г., то по сравнению с этим же кварталом 2010 г. темп прироста составил 13,8% (91,3 — 80,2) / (80,2 х 100%).

Замечания

Несмотря на то что величина дохода и особенно показатель темпа прироста дохода критически важны для оценки эффективности ведения бизнеса, необходимо также обращать внимание на другие финансовые барометры, такие как расходы, поскольку общая эффективность компании измеряется путем сравнения объемов увеличения активов (дохода) и объемов уменьшения активов (расходов). Результатом такого сравнения будет чистая прибыль.

Например, в фазе начала бизнеса или при выходе на новый рынок организация может решить наращивать доход, пожертвовав чистой прибылью. Это пример обычной бизнес-стратегии. В этом случае организации обязаны уделять пристальное внимание показателям денежного потока - еще одним ключевым барометрам финансового здоровья компании. Здоровый денежный поток - залог успешного роста.

(Пока оценок нет)

Для более детального анализа тенденций изменения поступлений средств в 2005, 2006 гг. рассчитываем темпы роста доходов по группам доходов.

Темпы роста по группам налогов приведены в табл. 3.

Темпы роста доходов бюджета в 2005 – 2006 годах, %

Статья доходов
1. налоговые доходы, в т.ч.
Налоги на прибыль, доход
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы
Налоги на имущество
Платежи за пользование природными ресурсами
Налоги на совокупный доход
Прочие налоги, сборы, пошлины
2. неналоговые доходы, в т.ч.
Доходы от имущества. Находящегося в гос. и мун. -Собственности или от деятельности гос. и мун. Организаций
Штрафные санкции, возмещение ущерба
Доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящий доход и пл. услуги
3. межбюджетные трансферт, в т.ч.
Субвенции
Субсидии
Всего доходы:

На основании данных таблицы рассмотрим темпы роста доходов бюджета за 2005 и 2006 гг.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом наблюдается рост доходов на 1%. Исходя из таблицы, значения отдельных стадий доходов могут как резко увеличится, так и резко снижаться.

Налоговые доходы в 2005 году увеличились по сравнению с 2004 годом на 6%. В этой группе отмечается повышение доходов почти по всем статьям, за исключением налогов на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы который уменьшился на 0,8%. В группе неналоговых доходов, наблюдается уменьшение их на 3%. Это произошло в основном за счет группы доходов от предпринимательской деятельности, снизившись на 4,5%,а также от доходов от имущества уменьшившей на 7%.

Группа межбюджетных трансфертов уменьшилась на 2,7%. Произошло снижение по дотациям – 0,4%, субвенциям – 1,7% и по субсидиям – 0,7%.

По данным таблицы можно увидеть, что не наблюдается значительного темпа роста у таких налогов как: прочие налоги, сборы, пошлины, налоги на совокупный доход и налоги на имущество.

Ситуация в 2006 году сложилась иная сравнению с 2005 годом. Доходы за рассматриваемый период времени повысились на 8%. Однако налоговые доходы остались прежними, неналоговые доходы повысились на 1%, уменьшились межбюджетные трансферты на 1%.

В 2005 году размер норматива по земельному налогу на земли сельскохозяйственного назначения составил 98%, в 2006 году – 150%, аналогичная тенденция наблюдалась и по городским территориям.

Очень большой рост наблюдается среди налогов на совокупный доход – на 113%. Главная причина роста данного налога заключается в процентных отчислениях от налогооблагаемой базы.

В 2005 году налоги на вмененный доход для отдельных видов деятельности определялись в размере 2% от общей суммы дохода Также возросло число плательщиков. Это в основном и повлияло на значительный рост поступлений по данному налогу.

Прочие налоги, сборы, пошлины возросли на 138% в 2005 г. Это произошло за счет роста числа государственных пошлин за проведение различных действий. В 2006 году в эту статью включается суммы от регистрации транспортных средств и составил 39%.

Неналоговые доходы в 2006 году повысились на 1% за счет снижения доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – на 1%.

Межбюджетные трансферты в 2006 году уменьшились на 1%.

В целом можно заметить, что доходы в 2006 году запланированы в большем размере, чем в 2005 году.

1.3 Исполнение доходной части бюджета

муниципального образования

Бюджет является финансовым планом, а исполнения этого плана отражено в данных отчета об исполнение бюджета. Подобный отчет составляется ежемесячно, а затем формируются годовые итоги, которые рассматриваются и утверждаются. Отчет выполняется разделе доходной и расходной части бюджета.

При анализе исполнения бюджета за год, рассматриваются следующие суммы:

Годовой утвержденный бюджет;

Годовой уточненный бюджет;

Фактическое исполнение бюджета;

Процент исполнения.

Исполнение доходной части бюджета за 2005 год, тыс.руб

		Уточнен. план 1 полугодия	Исполнено На 01.07.2006 г.	Исполнено на
1. налоговые доходы, в т.ч.
Налоги на прибыль, доход, в т.ч.
В т.ч. налог на прибыль организаций
Налог на доходы физических лиц
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистр. Сборы, в т.ч.
Акцизы на спирт этиловый
Акцизы на алкогольную продукцию
Налоги на имущество
Налог на имущество физ. Лиц
Земельный налог
Платежи за польз. Природ. рес. в т.ч.
За пользование недрами
Налоги на совокупный доход
Единый налог на вмененный доход
Единый с/х налог
Государственная пошлина
Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обяз. платежам
2. неналоговые доходы
Доходы от имущества, находящегося в мун. Собственности
Административные платежи и сборы
Штрафные санкции
Доходы от предпринимательской деятельности
Прочие неналоговые доходы
3. межбюджетные трансферты, в т.ч.
Субвенции
Субсидии
Средства, получаемые на компенсацию дополн. Расходов
Всего доходы:

Резко увеличились темпы роста налоговых доходов местных бюджетов. В 2010 г. они составили 124% (692358 тыс. руб.) против 103,9% (9410571 тыс. руб.) в 2008 г. и 136% (558357 тыс. руб.) - в 2009 г.

Изменения в темпах роста поступлений в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта Федерации обусловили изменения в пропорциях распределения налоговых доходов между этими бюджетами: в 2010 г. доля федерального бюджета снизилась до17,9% против 18,8% - в 2009 г. и 21,9% - в 2008 г.

Одним из важнейших факторов замедления роста налоговых поступлений 2010 г. является чрезвычайно высокий рост доходов предыдущего периода, связанный с проведенными налоговыми проверками крупных налогоплательщиков. Однако и изменения налогового законодательства 2009 г. сыграли свою роль.

Динамика поступления прямых налогов в бюджет за 2008 - 2010 годы представлена в таблице №2 (Приложение 2).

Из приведенных данных видно, что лидером поступлений является налог на прибыль организаций. Темп роста налога на прибыль организаций в 2010 г. снизился до 107,7%, тогда как в 2008 и 2009 г.г. составил 137%.

Замедление темпов роста налога на прибыль можно объяснить тем, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Довольно существенно расширен перечень материальных расходов и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, введен новый порядок снижения налоговой базы при внесении средств в уставный капитал организаций, расширение перечня доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы.

Наиболее существенным изменением законодательства можно считать положение о том, что теперь налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет без ограничений, при этом такое уменьшение можно производить уже по итогам отчетного периода, не дожидаясь конца года. С 2010 г. налогоплательщики получили право на применение 10-процентной амортизационной премии при реконструкции основных средств. Снижены до одного года сроки списания расходов на НИОКР, в том числе и по НИОКР, не давшим положительного результата. Данные изменения произведены для стимулирования инвестиционной деятельности предприятий в особых экономических зонах, а в дальнейшем будет рассмотрен вопрос об изменении порядка переноса убытков на будущее в отношении всех налогоплательщиков.

Налог на доходы физических лиц имеет ярко выраженную социальную направленность, которая реализуется последовательным из года в год увеличением величины налоговых вычетов и снижением ставок для отдельных категорий граждан.

За анализируемый период 2008 - 2010 годы показатель поступления налога на доходы физических лиц увеличился на 312706 тыс. руб. или на 165,7 %. Достижению таких результатов в определенной степени способствовала деятельность комиссий по легализации теневой зарплаты и работе с убыточными организациями, а также рост сознательности налогоплательщиков, желающих получать официальные доходы. В конечном счете, показатели легализации теневых операций налогоплательщика становится рост доходов бюджетов, прежде всего территориальных, и государственных внебюджетных фондов. Значит, растут их расходные возможности, направленные на повышение уровня и качества жизни населения.

1.4 Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности».

Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:

1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов («Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)»).

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Следует проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины расхождений. Возможные причины: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие. Можно сослаться на рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр. Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. д. Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, временное прекращение отгрузки товара.

2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться («Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»): Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги. Данные несоответствия могут быть вызваны операциями, по-разному отражаемыми в бухгалтерском и налоговом учете (оценка ТМЦ, амортизация основных средств и т. д.). Правила прописываются в «Приказе об учетной политике предприятия», принимая во внимание потребности организации. С одной стороны ей может быть выгодно показать более доходную финансовую отчетность для инвесторов или банка, с другой - на определенном этапе законно уменьшить налог на прибыль.

Доходы организации: сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета

В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются: · выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; · выручка от реализации имущественных прав ...

Доходы организации: сущность, порядок формирования и использования

доход выручка реализация продажа Стоимость произведенной предприятием продукции (выполненных работ, оказанных услуг) выражается ценой реализуемого товара. Выручка от продаж продукции (работ, услуг) - денежные средства...

Изучение методики анализа налогов и платежей предприятия, разработка рекомендаций по совершенствованию анализа налогов и сборов на ОАО "Слуцкий сыродельный комбинат"

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей...

Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия ООО "Компания Импакт-Сибирь"

Оценка прибыли (убытка) отчетного периода проводится на основании формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Методика проведения факторного анализа: 1. Расчет влияния фактора «Выручка от реализации»...

Механизм исчисления и уплаты НДС

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1. Реализация товаров (работ...

Налог на добавленную стоимость

Место реализации товаров: а) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, и не отгружается и не транспортируется...

Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы

Дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения НДС определяется следующим образом: -для налогоплательщиков...

Налоговая система Республики Беларусь

К налогам (сборам), включаемым в выручку от реализации товаров (работ, услуг) относятся: v налог на услуги v налог на добавленную стоимость v сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции...

Налогообложение торговых предприятий

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации...

Объекты налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. 2...

Политика управления заемными источниками финансирования

Модель устойчивого экономического роста (МУЭР) позволяет определить возможный прирост продаж (выручки) без нарушения финансовой устойчивости. МУЭР определяется по формуле:...

Управление финансами. Планирование выручки

В процессе финансово-хозяйственной деятельности финансовые службы предприятия могут осуществлять планирование выручки от реализации продукции на предстоящий год, квартал и оперативно...

Учет расходов периода

В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ...

Федеральные налоги и сборы с организаций

Действующие правила отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) на практике вызывает не мало вопросов. Не все из них сняты и с принятием Федерального Закона от 29.05.2002г...

Основным критерием является налоговая нагрузка. Налоговики обратят внимание на фирму, у которой нагрузка ниже среднего отраслевого уровня.

В приложении 1 к Критериям дан уровень налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности за 2006 год. К примеру, для торговли он составил 3,8 процента, а для строительства - 11,9. По сведениям Росстата, именно таким в прошлом году было соотношение уплаченных налогов к выручке организаций.

Чиновники не расшифровывают, как именно определялись уплаченные налоги. Сказано лишь - их сумма подсчитана «по данным отчетности налоговых органов». В частности, это внутренняя статистическая форма налоговых органов № 1-НОМ (приложение 4 к приказу ФНС России от 27 декабря 2005 г. № САЭ-3-10/695). В ней собраны поступления налогов по основным видам экономической деятельности.

При этом есть ряд особенностей.

Во-первых, из наиболее важных платежей не учитываются отчисления в ПФР и на страхование от несчастных случаев на производстве.

Во-вторых, налоги, уплаченные в течение отчетного периода (суммы, отраженные проводкой Дебет Кредит ), принимаются в расчет нагрузки.

В-третьих, в расчетах не участвуют платежи налоговых агентов (НДФЛ и НДС, удержанный с других лиц).

ПРИМЕР 1

За первое полугодие 2007 года сумма налогов, которые ООО «Альфа» перечислило в бюджет, составила 5,3 млн руб. В нее включены и налоги, начисленные за 2006 год, но уплаченные в 2007 году. Выручка организации за январь-июнь равна 66,25 млн руб. Налоговая нагрузка составляет 8% (5,3 млн руб. : 66,25 млн руб. 5 х 100%).

Основная сфера деятельности компании - производство пищевых продуктов. Там средняя нагрузка - 13,1 процента, то есть в 1,6375 раза больше, чем у ООО «Альфа». Следовательно, организации грозит выездная проверка.

Выручку нужно брать по статистическим данным. Так сказано в Критериях. В частности, из строк 01 и 02 формы № 5-3 (Утв. постановлением Росстата от 4 июля 2006 г. № 34). При этом в доходы не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателям.

Однако на практике налоговики, оценивая необходимость выездной проверки, скорее всего станут анализировать выручку, указанную в строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Ведь плательщики сдают его непосредственно в инспекцию, а потому он доступней налоговикам, чем статотчетность.

Правда, для большинства плательщиков эти две суммы выручки будут близки или даже полностью совпадут.

Как оправдаться

Чиновники, просчитав налоговую нагрузку, не назначат выездную проверку сразу. Вначале они попытаются выяснить, чем вызван невысокий уровень налогов. Такой вопрос зададут главному бухгалтеру. Именно от вашего ответа зависят дальнейшие действия инспекции: станет ли она выполнять выездную проверку или оставит фирму в покое.

Есть стандартные аргументы: временное снижение налогов из-за значительных инвестиций, сезонное падение спроса и т. п. Кроме них существует еще две группы доводов.

Первая следует из самой методики расчета нагрузки, одобренной ФНС России. Раз учитываются налоги, перечисленные в отчетном периоде, то в невыгодных условиях оказываются те, у кого на начало этого периода была переплата в бюджет. Погашая ее, фирма не вносила налоги. Вот нагрузка и уменьшилась. Это уважительная причина, и инспекторы должны ее принять. В пользу организации могут свидетельствовать и платежи в бюджет, произведенные после отчетного периода. Они показывают - снижение нагрузки было временным и скорректировано последующим увеличением.

Вторая группа основана на недостатке методики. Документ чересчур укрупнен. Нельзя требовать одинаковой нагрузки от всех, кто занят, к примеру, изготовлением пищевых продуктов. Надо учитывать различия в ассортименте выпускаемых товаров, вероятность того, что ведется несколько видов деятельности, особенности маркетинговой политики. Такие аргументы лучше собирать заранее. Вам имеет смысл ежеквартально определять уровень нагрузки, сравнивая его с отраслевым показателем. Если средний показатель не достигнут, то готовьте доводы для инспекции.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

Со среднеотраслевыми показателями налоговики будут сравнивать и вашу рентабельность.

Уровень рентабельности желательно рассчитывать тоже раз в квартал.

Его можно сопоставить со среднеотраслевыми данными, опубликованными в приложении 2 к Критериям. Для сравнения используют две величины: рентабельность продукции и рентабельность активов. Определяют эти значения по данным бухгалтерской отчетности: формы № 2 и баланса (Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Рентабельность продукции равна отношению прибыли от продаж к себестоимости товаров (работ, услуг).

С прибылью все ясно - она берется из строки 050 формы № 2.

Что же касается себестоимости, то сумму из строки 020 надо увеличить на коммерческие и (строки 030 и 040). Данные величины - часть затрат, и они вычитаются при расчете прибыли от продаж. Это видно из самого Отчета о прибылях и убытках.

Чтобы узнать рентабельность активов, надо разделить общую прибыль (строка 140 формы № 2) на итог баланса (строка 300). Так указано в примечании к таблице с показателями рентабельности.

Поводом для выездной проверки может стать даже 10-процентное отклонение рентабельности от средней. Так сообщается в Критериях. Но на практике чиновников будет интересовать не любое колебание, а только занижение.

ПРИМЕР 2

Прибыль от продаж, полученная ООО «Альфа» за январь-июнь, составляет 12 млн руб. Прибыль до налогообложения - 12,88 млн руб. Себестоимость за этот период - 100 млн руб. (с учетом коммерческих и управленческих расходов). Итог активов баланса - 230 млн руб.

Рентабельность продукции равна 12% (12 млн руб. : 100 млн руб. 5 100%). Она превышает средний уровень (9,3%) на 29 с лишним процентов ((12 - 9,3) : 9,3 х 5 100%). Но это отклонение - пока еще не причина для выездной проверки. Ведь рентабельность (а следовательно, и налогооблагаемая прибыль) больше ожидаемой чиновниками.

Иное дело - рентабельность активов. Ее величина в ООО «Альфа» всего 5,6% (12,88 млн руб. : 230 млн руб. 5 100%). А средняя для производителей пищевых продуктов - 7,3%.

Тут отклонение отрицательно - почти 23,3% от базисного уровня ((5,6 - 7,3)/ 7,3 5 100%). Руководство инспекции вправе заподозрить уход от налогов и назначить выездную проверку.

Возможен и другой вариант - ревизоры посчитают ситуацию нормальной сразу или после пояснений налогоплательщика. Все зависит от обстоятельств и аргументов представителей фирмы.

Как оправдаться

Низкая рентабельность активов нормальна для многих предприятий со старыми основными средствами. Или для тех, у кого на балансе вспомогательные цеха, природоохранные и социальные объекты, рабочие столовые. Список легко продолжить - вы можете это сделать исходя из специфики вашей компании.

Сама по себе низкая либо нулевая рентабельность активов вовсе не является нарушением. Так не раз подчеркивали судьи (п. 9 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 12 октября 2006 г. № 53).

В судебной практике можно найти массу полезных доводов (отраслевая специфика, высокая конкуренция, предоставление скидок и т. п.). Подробный рассказ о них вы найдете в «ДК» № 12 (в комментарии к Концепции).

Важно учесть, что рентабельность контролеры считают отдельно за каждый период, а не в совокупности. Такой подход не всегда точен.

ПРИМЕР 3

Проверив организацию, инспекторы заподозрили уход от налогов. Одним из доводов ревизоров стала крайне низкая рентабельность операций за отдельные отчетные периоды.

Налогоплательщик, а потом и суд не согласились с обвинением (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 августа 2006 г. № КА-А40/7583-06). Во-первых, минимальная рентабельность неизбежна - компания только начала деятельность. В это время существенны затраты на развитие, которые не приносят моментальной отдачи и доходов. Тут бессмысленно ожидать нормальную рентабельность.

Во-вторых, предприятие заключало долгосрочные договоры на привлечение кредитов, а также на передачу своего имущества в лизинг. Издержки и доходы по ним распределялись неравномерно. Фискалы не оценивали общую эффективность сделки, поэтому их расчеты нельзя признать достоверными.

Процентные платежи по полученным кредитам и займам - классический случай неравномерных расходов. Очень часто их сумма велика в начале действия кредитного договора, а потом она снижается. Такие условия диктует банк.

Ссылаясь на них, объяснит отсутствие или незначительность рентабельности в отдельные периоды. Подобные доводы инспекторы могут понять и не включить компанию в план выездных проверок.

ТЕМПЫ РОСТА РАСХОДОВ И ДОХОДОВ

Спорен подход налоговиков к еще одному из расчетных критериев: опережающему темпу роста расходов над темпом роста доходов.

Определяют его в три этапа.

Сначала выясняют соотношение роста затрат к росту доходов исходя из декларации по налогу на прибыль.

Потом тот же расчет производят по форме № 2.

И в последнюю очередь сопоставляют полученные итоги. Сравнение идет лишь по выручке от реализации товаров, работ и услуг.

ПРИМЕР 4

За январь-сентябрь 2007 года выручка ООО «Центр», приведенная в строке 010 листа 02 декларации, - 17,85 млн руб. Расходы, связанные с реализацией (строка 030 того же листа, - 16,74 млн руб.

За 9 месяцев 2006 года показатели соответственно равнялись 17 млн руб. и 15,5 млн руб. Темп роста доходов - 1,05 (17,85: 17), затрат - 1,08 (16,74: 15,5).

Разделим темп роста расходов к аналогичному значению по доходам. Итог - 1,029 (1,08: 1,05). Издержки увеличиваются быстрее выручки. Это тревожный признак (для налоговиков). Он свидетельствует о снижении доли налогооблагаемой прибыли.

Далее работаем с формой № 2. Определяя затраты, нужно суммировать цифры из строк 020, 030 и 040 (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). Выручка же берется из строки 010 формы № 2. Допустим, по бухгалтерской отчетности соотношение роста расходов к увеличению доходов - 1,005.

Несоответствие темпов налицо. Теперь сравним показатели. Соотношение темпов роста «налоговых» расходов по сравнению с «бухгалтерскими» - 1,024 (1,029: 1,005). Показатель невелик, но все равно тревожен. С учетом сокращения доли налогооблагаемой прибыли в ООО «Центр» не исключена выездная проверка.

ДОЛЯ ВЫЧЕТОВ НДС

Опасно, если в течение 12 месяцев доля вычетов равна 89 процентам или превышает эту величину. Тут грозит выездная проверка.

Специалисты ФНС России не делают исключений даже для экспортеров, хотя у них вычеты часто больше всего начисленного налога.

Получается, что такие плательщики автоматически официально внесены в число тех, у кого в любой момент вероятна выездная проверка. Единственное ограничение для чиновников - пункт 5 статьи 89 НК РФ. В соответствии с ним за год обычно допускаются лишь две подобные ревизии. Увеличить их количество вправе руководитель ФНС России, но подобное решение - редчайший случай.

ЛИМИТЫ ДЛЯ СПЕЦРЕЖИМОВ

Плательщики, применяющие спецрежимы, должны следить за показателями, при превышении которых они обязаны перейти на общую систему.

Например, при «упрощенке» - за численностью работающих или остаточной стоимостью основных средств с нематериальными активами (не более 100 человек и 100 млн руб. соответственно). А при «вмененке» по перевозке пассажиров и грузов - за количеством машин (20 и меньше).

Выездная проверка грозит тем, у кого за год хотя бы два раза зафиксированы показатели, которые превышают 95 процентов от предела. Так говорят Критерии. К сожалению, не поясняется, как часто нужно определять 95 процентов. Допустим, есть «упрощенец», у которого в октябре и ноябре внеоборотных активов превышала 95 млн руб. Это один отчетный период. На первый взгляд коммерсант в группу риска не попадает. С другой стороны, прямо не сказано, что нормативы проверяются по отчетным периодам, а не каждый месяц. Фактически даже однократный переход за 95 процентов может стать причиной выездной ревизии.

РАСХОДЫ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Если расходы предпринимателя - плательщика НДФЛ превысили 83 процента от доходов, то он попадет в группу риска.

Неизвестно, будет ли этот критерий соблюдаться на практике. Среди подозрительных оказались все бизнесмены, у кого прибыль меньше 20,5 процента от затрат (17: 83 х 5 100). Но таких плательщиков большинство - чиновники просто не успеют их проверить.